十年免税,清单管理,过期作废--集成电路企业及软件企业新政全解析

日前， 财政部等4部门发布《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展 企业所得税政策的公告》（财政部、税务总局、发展改革委、工业 和信息化部公告2020年第45号）。新政与原有的政策相比，出现了很多新的变化，小编为你一一梳理。

一、十年 免税

以前的相关政策，优惠幅度最大的是五免五减半。这次，对“国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含),且经营期在15年以上的集成电路生产企业或 项目”，第一年至第十年免征企业所得税。

二、线宽更窄

虽然政策更优惠，但要想享受优惠，需要更高的技术。原政策中，最优惠的是对生产线宽小于65纳米集成电路的生产企业或项目，实行五免五减半，这次10年免税的支持对象是生产线宽小于28纳米集成电路的生产企业或项目。而微米级的优惠彻底退出。

三、清单 管理

以前的相关政策，在非行政许可审批取消后，改为备案类管理，由企业在企业 所得税汇算清缴时提交备案资料，由税务机关转请发展改革、工业和信息化部门进行核查。在新政中，对“国家鼓励的集成电路生产企业或项目”、“国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业”实行清单管理，由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等相关部门制定。其他的优惠项目延续原来的管理方式。

四、过期作废

对符合原有政策条件但2019年尚未进入优惠期的企业或项目，如不再符合新政优惠条件的，2020年不再执行原有优惠。比如，按财税〔2018〕27号文件规定：“2017年1 2月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定 税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止”。假设某集成电路生产企业2015年设立，生产线宽0.5微米集成电路，至2019年一直没有获利，就丧失了“两免三减半”的优惠资格。

五、新老优惠的选择

既符合以前优惠条件又符合新政优惠条件并在2019年已进入优惠期的，除了可以选择按老政策享受至到期，也可以选择按新政执行优惠。假设：某成立于2018年的集成电路生产企业（清单内）生产线宽为28纳米的集成电路，2019年开始获利，如果按老政策，可以享受5免5减半的优惠，由于其符合新政10年免税的条件，因此，企业可以选择执行新政的优惠。

当然，如果不符合新政的条件但已经开始进入老政策的优惠期的，只能选择按原政策执行到期。假设：某成立于2014年的集成电路生产企业（清单内）生产线宽为0.25微米的集成电路，2017年开始获利，其可以按财税〔2012〕27号文规定享受5免5减半的优惠至到期。

通过上面的分析不知道大家是否发现，随着新政的施行，符合原来优惠条件但不符合新政优惠条件的企业，在2020年及以后年度能否继续享受老的优惠政策，取决于2019年是否已经进入优惠期，如果尚未进入优惠期，则作废，反之，享受至到期。政策制定者将年度确定为2019年而不是2020年，恐怕也有防止企业在今年进行人为调整 利润的考量。

六、大额 投资优惠不再

老政策中，对投资额大的集成电路生产企业也有优惠，比如，财税〔2018〕27号文件就规定，2018年 1月1日后投资新设的投资额超过150亿元，且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，享受与线宽小于65纳米的生产企业同等待遇。享受5免5减半的优惠。而新政中取消了相关规定。